Od 2025 roku wchodzą w życie nowe zasady stosowania jednej z najpopularniejszych ulg podatkowych w Polsce – ulgi termomodernizacyjnej. Zmiany te wynikają z objaśnień podatkowych Ministra Finansów nr DD3.8203.1.2025 oraz nowego rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii (Dz.U. 2024 poz. 1943). Wielu podatników będzie zaskoczonych – niektóre koszty, które wcześniej można było odliczać, zostały całkowicie wykreślone z listy. W artykule wyjaśniam, kto i na jakich zasadach może skorzystać z ulgi po nowelizacji oraz co grozi za nieprawidłowe rozliczenie 🧾.
Co się zmienia od 2025 roku?
Ministerstwo Finansów po raz trzeci z rzędu wydało objaśnienia do ulgi termomodernizacyjnej, co samo w sobie pokazuje, jak skomplikowane i problematyczne stało się stosowanie tej preferencji. Od 2025 roku obowiązuje zaktualizowany zamknięty katalog wydatków, który decyduje o prawie do ulgi.
🔍 Czego już nie odliczysz od 2025 r.:
- kotłów gazowych kondensacyjnych (z całym osprzętem),
- kotłów olejowych kondensacyjnych,
- zbiorników na gaz i olej,
- montażu powyższych urządzeń.
Przykład 1 – rozliczenie według zasad przejściowych:
Pan Jerzy z Wrocławia zakupił w grudniu 2024 r. kocioł olejowy kondensacyjny za 24 000 zł. Jego dochód do opodatkowania wyniósł jednak tylko 11 000 zł. Może zatem odliczyć w PIT za 2024 rok 11 000 zł i kontynuować odliczenie pozostałych 13 000 zł w kolejnych latach – maksymalnie do końca 2030 r., zgodnie z zasadą praw nabytych.
Wydatki, które nadal uprawniają do ulgi
Zgodnie z nowym rozporządzeniem, odliczeniu podlegają m.in.:
- materiały budowlane wykorzystywane do dociepleń przegród, dachów, płyt balkonowych i fundamentów,
- usługi dociepleniowe,
- stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna połaciowe, bramy garażowe,
- montaż i wymiana powyższych elementów.
⚠️ Nie odliczysz jednak wymiany samych szyb w istniejących oknach, nawet jeśli są to szyby zespolone ograniczające straty ciepła.
Przykład 2 – niekwalifikowany wydatek:
Pani Alicja z Torunia wymieniła w styczniu 2025 r. same szyby w istniejących oknach. Mimo że poprawiła efektywność energetyczną budynku, wydatek ten nie podlega odliczeniu, ponieważ nie została wymieniona cała stolarka okienna.
Dachy – co z odliczeniem?
Od 2025 roku katalog obejmuje docieplenie dachów, ale nie wszystkie działania na dachu będą uznane za kwalifikowane. Ulga obejmuje materiały budowlane i usługi dociepleniowe, ale nie np. wymianę dachówek, okien dachowych czy rynien – o ile nie są one elementem docieplenia.
📌 Ministerstwo nie przedstawiło zamkniętej listy materiałów i usług kwalifikowanych, co może prowadzić do sporów interpretacyjnych.
Czy trzeba mieć pozwolenie na użytkowanie?
Nie. Ministerstwo jednoznacznie wyjaśniło, że ulga przysługuje również w przypadku budynków nieformalnie oddanych do użytkowania. Istotne jest, aby budynek miał cechy określone w art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, czyli m.in. fundamenty, dach, konstrukcję samodzielną i był przeznaczony na cele mieszkalne.
Dowodem istnienia budynku może być:
- decyzja o pozwoleniu na użytkowanie,
- zawiadomienie o zakończeniu budowy (tzw. milcząca zgoda),
- decyzja podatkowa w sprawie podatku od nieruchomości.
➡️ Uwaga! Wydatki poniesione w trakcie budowy budynku nie podlegają odliczeniu – mimo złagodzenia wcześniejszego stanowiska przez resort finansów.
Musisz być właścicielem budynku w dniu składania PIT
Jednym z najistotniejszych formalnych warunków skorzystania z ulgi jest to, że podatnik musi być właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w momencie składania zeznania podatkowego.
Przykład 3 – utrata prawa do ulgi:
Pan Andrzej z Łodzi w czerwcu 2025 r. wymienił okna w domu, którego był właścicielem. W styczniu 2026 r. sprzedał nieruchomość, a zeznanie za 2025 r. złożył w marcu 2026 r. Ponieważ nie był już właścicielem domu w dniu składania PIT, nie ma prawa do ulgi, mimo że faktycznie poniósł kwalifikowane wydatki.
⚠️ Sam fakt bycia właścicielem w momencie poniesienia wydatku nie wystarczy.
Limity – ile można odliczyć?
Zasady limitowania ulgi pozostają bez zmian:
- Do 53 000 zł na osobę – limit dotyczy wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych w ramach jednego podatnika,
- 106 000 zł dla małżonków – jeśli oboje są właścicielami domu i ponoszą wydatki niezależnie.
💡 Limit dotyczy łącznej kwoty wszystkich wydatków, nawet jeśli odliczenie rozciąga się na kilka lat.
⚠️ Niewykorzystany limit jednego z małżonków nie przechodzi na drugiego. To oznacza, że jeśli tylko jeden z małżonków poniósł koszty, a drugi nie, wspólna kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł.
Co w przypadku dotacji?
Jeśli podatnik uzyskał dofinansowanie do inwestycji, np. z programów takich jak „Czyste Powietrze”, musi dokonać odpowiedniego doliczenia do dochodu.
Zasada jest prosta:
✔ Odliczenie przysługuje tylko od wydatków, które rzeczywiście poniósł podatnik z własnej kieszeni.
Przykład 4 – konieczność korekty dochodu:
Pani Elżbieta odliczyła w 2025 r. całą fakturę za pompę ciepła w wysokości 40 000 zł. W 2026 r. otrzymała z WFOŚ dotację w wysokości 4 000 zł. Oznacza to, że w rozliczeniu PIT za 2026 rok musi doliczyć do dochodu kwotę 4 000 zł, ponieważ odliczyła ją wcześniej w ramach ulgi.
📌 Pamiętaj też, że nie można skorzystać z dwóch ulg na ten sam wydatek – np. ulgi mieszkaniowej oraz termomodernizacyjnej jednocześnie na zakup okien.
Podsumowanie – kluczowe wnioski
✔ Od 2025 roku obowiązuje nowy, zamknięty katalog wydatków uprawniających do ulgi.
✔ Wydatki na piece gazowe i olejowe nie będą już kwalifikowane.
✔ Odliczenia wymagają, by podatnik był właścicielem budynku w dniu składania PIT.
✔ Ulga nie obejmuje wydatków poniesionych na etapie budowy budynku.
✔ Wymiana szyb czy drobne modernizacje nie będą podstawą do odliczenia.
✔ Dofinansowanie pomniejsza kwotę odliczenia, a jego otrzymanie wymaga korekty dochodu.
✔ Małżonkowie mają odrębne limity – nie można ich łączyć.
Podstawa prawna
- art. 26h ust. 1–10 – ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
- art. 3 pkt 2a – ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane
- rozporządzenie Ministra Rozwoju i Technologii z dnia 25 czerwca 2024 r. w sprawie wykazu materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (Dz.U. 2024 poz. 1943)
- objaśnienia podatkowe Ministra Finansów nr DD3.8203.1.2025 z 2025 r.
Tematy porad zawartych w poradniku
- ulga termomodernizacyjna 2025
- wykaz wydatków kwalifikowanych do ulgi
- odliczenie dotacji w PIT
- ulga na termomodernizację a właściciel domu
- wymiana okien a ulga podatkowa