Właściwe przygotowanie dokumentacji cen transferowych dla grupy kapitałowej to jeden z kluczowych obowiązków przedsiębiorców działających w strukturach powiązanych. W praktyce prawidłowe opracowanie tej dokumentacji nie tylko pozwala uniknąć dotkliwych sankcji podatkowych, ale także zabezpiecza interesy firmy wobec kontroli skarbowej. W poniższym poradniku wyjaśniam, jakie informacje finansowe i podatkowe należy dołączyć do dokumentacji grupowej cen transferowych, jakie elementy powinno zawierać skonsolidowane sprawozdanie finansowe oraz jak wykazać zawarte uprzednie porozumienia i interpretacje podatkowe.
Skonsolidowane sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej – co musi zawierać?
Jednym z podstawowych załączników do dokumentacji grupowej cen transferowych jest roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej za dany rok obrotowy. Dlaczego jest to tak istotne? Sprawozdanie to pokazuje sytuację finansową całej grupy, jakby stanowiła jeden podmiot gospodarczy – jest więc nieocenionym źródłem informacji zarówno dla organów podatkowych, jak i dla inwestorów.
Z czego składa się skonsolidowane sprawozdanie finansowe?
Zgodnie z art. 55 ust. 1 i 2 ustawy o rachunkowości, skonsolidowane sprawozdanie finansowe musi obejmować:
- Skonsolidowany bilans,
- Skonsolidowany rachunek zysków i strat,
- Skonsolidowany rachunek przepływów pieniężnych,
- Skonsolidowane zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym,
- Informację dodatkową, która powinna zawierać wprowadzenie do sprawozdania oraz dodatkowe informacje i objaśnienia.
Takie sprawozdanie powinno obejmować dane jednostki dominującej i wszystkich jednostek od niej zależnych, niezależnie od tego, w jakim kraju mają siedzibę. Sporządza się je w taki sposób, jakby cała grupa była jednym podmiotem.
Przykład 1:
Grupa kapitałowa „Alpex Group” z siedzibą w Gdańsku, obejmująca spółki zależne w Niemczech, Czechach i Polsce, przygotowuje roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe. Zestawienie to obejmuje dane finansowe wszystkich tych spółek za rok obrotowy, łącznie z przepływami pomiędzy nimi, aby pokazać rzeczywistą sytuację finansową całej grupy.
Przykład 2:
Jednostka dominująca „EuroPlan S.A.” z Krakowa posiada podmioty zależne w Rumunii i na Litwie. Przed złożeniem dokumentacji cen transferowych, EuroPlan S.A. dołącza do niej skonsolidowane sprawozdanie finansowe za rok 2024, zgodnie z wymogami ustawy o rachunkowości, obejmujące bilans, rachunek wyników oraz szczegółowe informacje dodatkowe.
Informacje podatkowe i porozumienia w dokumentacji cen transferowych
Oprócz informacji finansowych, dokumentacja grupowa musi zawierać szczegółowy wykaz oraz opis informacji podatkowych dotyczących podmiotów powiązanych w grupie kapitałowej. Obejmuje to różne formy porozumień i interpretacji podatkowych, które mogą mieć wpływ na rozliczenia pomiędzy podmiotami z różnych krajów.
Jakie porozumienia i interpretacje należy wykazać?
- Jednostronne uprzednie porozumienia cenowe (APA – Advance Pricing Agreement):
- To decyzje wydawane przez organ podatkowy, ustalające cenę transferową dla konkretnej transakcji kontrolowanej, na warunkach rynkowych.
- W Polsce takie porozumienie może zostać zawarte między krajowymi podmiotami powiązanymi lub między polskim a zagranicznym podmiotem, o ile polski podmiot nie wystąpił o analogiczne porozumienie z zagranicznym organem podatkowym.
- Porozumienia inwestycyjne:
- Dotyczą one skutków podatkowych inwestycji planowanej lub rozpoczętej na terytorium Polski.
- Są zawierane na wniosek inwestora z Ministrem Finansów.
- Porozumienia podatkowe:
- Mogą być zawierane pomiędzy Szefem Krajowej Administracji Skarbowej a podatnikiem, który zawarł tzw. umowę o współdziałanie.
- Porozumienie takie może dotyczyć m.in. ustalania cen transferowych.
- Jednostronne porozumienia dotyczące cen transferowych oraz interpretacje podatkowe wydane przez zagraniczne organy podatkowe:
- Dotyczy to sytuacji, gdy zagraniczna administracja podatkowa wydała interpretację dotyczącą przypisania dochodu pomiędzy państwami.
Przykład 1:
Firma „PolInvest” sp. z o.o., należąca do międzynarodowej grupy, w 2024 roku zawarła jednostronne uprzednie porozumienie cenowe z polskim organem podatkowym dla transakcji dotyczącej sprzedaży licencji technologicznej do spółki powiązanej w Słowacji. Takie porozumienie musi zostać opisane w dokumentacji grupowej za rok 2024.
Przykład 2:
Grupa kapitałowa „NordicAlliance” posiada interpretację podatkową wydaną przez szwedzką administrację podatkową, dotyczącą rozliczeń dochodu między Szwecją a Polską. Informacja o tej interpretacji powinna znaleźć się w dokumentacji cen transferowych.
Podsumowanie – kluczowe obowiązki i praktyczne wskazówki
- Pamiętaj, że do dokumentacji grupowej cen transferowych konieczne jest dołączenie rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego grupy kapitałowej, sporządzonego zgodnie z ustawą o rachunkowości.
- Zwróć uwagę, by dokładnie opisać wszelkie jednostronne uprzednie porozumienia cenowe, porozumienia inwestycyjne, porozumienia podatkowe oraz interpretacje podatkowe dotyczące rozliczeń między państwami, wydane dla podmiotów powiązanych grupy.
- Dokumentacja musi być kompletna i rzetelna – brak któregoś z elementów może być powodem do zakwestionowania rozliczeń przez organy podatkowe.
- Przygotowując dokumentację, korzystaj z aktualnych przepisów, a w przypadku wątpliwości – rozważ konsultację z doradcą podatkowym.
Podstawa prawna
- art. 55 ust. 1 i 2 – Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
- art. 23za-23zb, art. 20zb-20zf – Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT)
- art. 20s-20z – Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Tematy porad zawartych w poradniku
- skonsolidowane sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej
- obowiązki dokumentacyjne ceny transferowe 2025
- porozumienia podatkowe i APA grupy kapitałowej