Leasing samochodów osobowych to jedno z najczęściej wybieranych rozwiązań finansowania pojazdów przez przedsiębiorców. Choć forma ta nadal daje wiele korzyści podatkowych, to od 2019 roku obowiązuje istotne ograniczenie: czynsze leasingowe mogą być zaliczane do kosztów podatkowych jedynie do określonego limitu wartości pojazdu. Przekroczenie tej wartości skutkuje proporcjonalnym zmniejszeniem możliwości odliczenia wydatków. W tym poradniku wyjaśniamy, jak prawidłowo stosować te limity i czego należy unikać.
Kiedy stosuje się limit kosztów?
Ograniczenie w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodu czynszów leasingowych dotyczy przede wszystkim samochodów osobowych, których wartość przekracza:
- 150 000 zł – dla samochodów spalinowych i hybrydowych,
- 225 000 zł – dla samochodów zeroemisyjnych (np. w pełni elektrycznych).
Limit ten obowiązuje niezależnie od formy prowadzonej działalności gospodarczej, sposobu wykorzystania pojazdu, czy jego przeznaczenia (np. nawet gdy auto służy wyłącznie do celów firmowych).
Jak obliczyć limit kosztów leasingu?
Jeśli leasingowany samochód osobowy przekracza wskazaną wartość (150 000 lub 225 000 zł), podatnik musi zastosować proporcjonalne ograniczenie. Wydatki ponoszone na podstawie umowy leasingu mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu tylko w części odpowiadającej proporcji: 150 000 złwartosˊcˊ samochodu\frac{150\,000\,zł}{wartość\,samochodu}wartosˊcˊsamochodu150000zł
Przykład 1:
Pan Marek zawarł leasing operacyjny na nowego SUV-a o wartości 225 000 zł brutto (182 926 zł netto). Samochód jest spalinowy, więc obowiązuje limit 150 000 zł. Proporcja wynosi: 150 000225 000=66,67%\frac{150\,000}{225\,000} = 66,67\%225000150000=66,67%
Jeśli miesięczna rata leasingowa wynosi 4000 zł netto, do kosztów podatkowych może zaliczyć jedynie: 4000 zł×66,67%=2666,80 zł4000\,zł \times 66,67\% = 2666,80\,zł4000zł×66,67%=2666,80zł
Pozostała część raty (1333,20 zł) nie stanowi kosztu uzyskania przychodu.
Leasing operacyjny a VAT – jak traktować wartość pojazdu?
Limit dotyczy również części VAT, która nie została odliczona, czyli tej, która zwiększa wartość kosztową raty leasingowej.
Dla podatników, którzy:
- nie są czynnymi podatnikami VAT,
- nie odliczają podatku VAT w ogóle,
- lub stosują odliczenie częściowe (np. 50%),
wartość pojazdu należy określić w kwocie brutto, a limit 150 000 zł należy również rozumieć jako wartość brutto dla celów kosztowych.
Przykład 2:
Pani Anna prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i używa samochodu osobowego na podstawie leasingu. Samochód kosztuje 203 000 zł brutto (165 040 zł netto + 37 960 zł VAT). Odlicza 50% VAT. Efektywnie samochód kosztuje ją: 165 040+18 980=184 020 zł165\,040 + 18\,980 = 184\,020\,zł165040+18980=184020zł
Wartość do porównania z limitem 150 000 zł to 184 020 zł, co daje proporcję: 150 000184 020≈81,5%\frac{150\,000}{184\,020} \approx 81,5\%184020150000≈81,5%
Tylko tyle raty leasingowej (i nieodliczonego VAT) może zaliczyć do kosztów.
Co dokładnie podlega limitowi?
Limitowaniu podlegają wyłącznie opłaty leasingowe stanowiące spłatę wartości pojazdu – czyli ta część raty, która bezpośrednio odnosi się do wartości samego samochodu.
🔹 Podlegają limitowi:
- czynsze inicjalne (opłata wstępna),
- miesięczne raty (część kapitałowa),
- cena wykupu – jeśli zawarta w umowie.
🔹 Nie podlegają limitowi:
- odsetki (koszt finansowania),
- opłaty dodatkowe (administracyjne, eksploatacyjne, ubezpieczenia),
- inne opłaty niezwiązane z wartością pojazdu.
Uwaga: Jeśli leasingodawca nie rozdziela w umowie wartości kapitałowej i odsetkowej, organ podatkowy może przyjąć uproszczoną proporcję i objąć limitowaniem całość rat.
Jak ustala się wartość pojazdu do celów limitowania?
W przypadku leasingu operacyjnego ustawa nie definiuje wprost, jak określić wartość pojazdu osobowego. W praktyce przyjmuje się, że wartością pojazdu jest kwota wskazana w umowie leasingu jako cena nabycia przez leasingodawcę – zazwyczaj ta, od której naliczane są raty.
📌 Co ważne, niezależnie od tego, ile podatnik zapłaci za wykup auta, to całkowita wartość pojazdu z umowy leasingu służy do wyliczenia limitu. Dotyczy to całego okresu trwania umowy.
Najem, dzierżawa i podobne umowy – czy obowiązują te same zasady?
Tak. Limitowanie kosztów na podstawie wartości pojazdu dotyczy nie tylko leasingu operacyjnego, ale również:
- umów najmu,
- umów dzierżawy,
- oraz każdej innej umowy o podobnym charakterze (np. użyczenie odpłatne, wynajem długoterminowy).
Jedyną różnicą jest to, że jeżeli umowa nie jest leasingiem i trwa krócej niż 6 miesięcy, wartość pojazdu do wyliczenia limitu ustala się na podstawie wartości ubezpieczenia pojazdu.
Przykład 3:
Pan Andrzej wynajął luksusowe auto klasy premium na 3 miesiące do swojej firmy. Wartość samochodu według polisy AC wynosi 360 000 zł. Limit kosztów, jakie może ująć w KUP to: 150 000360 000=41,67%\frac{150\,000}{360\,000} = 41,67\%360000150000=41,67%
Niezależnie od faktury, tylko 41,67% opłat z umowy najmu zaliczy do kosztów.
Czy limit obowiązuje zawsze, bez wyjątków?
Tak. Przepisy nie przewidują żadnych wyjątków ze względu na:
- sposób użytkowania pojazdu (nawet 100% na potrzeby działalności),
- profil podatnika (np. jednoosobowa działalność, spółka, fundacja),
- sposób ewidencji pojazdu (np. kilometrówka, środek trwały).
Nawet jeśli samochód jest wynajmowany przez podatnika innym podmiotom w ramach działalności gospodarczej – nie wyłącza to obowiązku stosowania limitu. To istotna zmiana względem poprzedniego stanu prawnego.
Co z kosztami eksploatacyjnymi zawartymi w opłatach?
Zdarza się, że umowy leasingu obejmują nie tylko wartość samochodu, ale również:
- serwis,
- wymianę opon,
- ubezpieczenie OC/AC/NNW,
- auto zastępcze itd.
📌 Te koszty eksploatacyjne nie podlegają limitowi 150 000/225 000 zł, ale mogą być objęte innym ograniczeniem – wynikającym z zasad ogólnych rozliczania kosztów używania samochodu osobowego (np. 75% kosztów przy użytkowaniu mieszanym).
Dlatego warto, by umowa leasingu precyzyjnie rozdzielała opłaty:
- na część kapitałową (spłata samochodu),
- część usługową (eksploatacja).
To pozwoli uniknąć niepotrzebnego ograniczania kosztów.
Kiedy leasing jest nadal korzystny?
Od 2019 r. leasing nie daje już tak silnych korzyści podatkowych jak wcześniej. Jednak przy dobrej strukturze umowy nadal może być opłacalny, zwłaszcza jeśli:
- auto jest droższe niż 150 000/225 000 zł,
- podatnik planuje późniejszy wykup na korzystnych warunkach,
- całość lub większość rat dotyczy kosztów, które nie są limitowane (np. odsetki, usługi).
Dodatkową korzyścią leasingu może być możliwość rozliczenia kosztów w dwóch fazach:
- W czasie trwania umowy – w ramach leasingowego limitu 150 000 zł,
- Po wykupie auta – jako środek trwały (drugi limit dotyczy amortyzacji).
Jak planować leasing, aby zminimalizować straty podatkowe?
Odpowiednie zaplanowanie struktury umowy leasingu może znacząco wpłynąć na optymalizację podatkową. Oto praktyczne wskazówki, które pomogą Ci w efektywnym wykorzystaniu limitów kosztowych:
🔹 1. Ustal wartość wykupu na poziomie poniżej limitu
Jeśli planujesz wykup samochodu po zakończeniu leasingu, ustal jego wartość wykupu w taki sposób, aby nie przekraczała 150 000 zł / 225 000 zł (odpowiednio dla aut spalinowych i zeroemisyjnych). Dzięki temu:
✔ unikniesz limitowania amortyzacji po wykupie,
✔ całość odpisów amortyzacyjnych będzie kosztem uzyskania przychodu,
✔ skorzystasz z dwóch „osobnych” limitów – leasingowego i amortyzacyjnego.
📌 Wskazówka: Dobrze zaprojektowana umowa leasingu może rozłożyć spłatę wartości samochodu w taki sposób, aby wykup był relatywnie niski (np. 20–30 tys. zł), co pozwoli na pełną amortyzację.
🔹 2. Ustal przejrzysty podział opłat leasingowych
Zadbaj, by umowa leasingu zawierała wyraźne rozdzielenie:
- części kapitałowej (spłata samochodu),
- części odsetkowej (wynagrodzenie finansujące),
- kosztów eksploatacyjnych (serwis, opony, ubezpieczenie).
Dzięki temu:
✔ nie będziesz niepotrzebnie limitować wydatków, które nie powinny podlegać ograniczeniom,
✔ ograniczenie zastosujesz wyłącznie do realnej wartości pojazdu.
🔹 3. Uwzględnij sposób odliczania VAT
Pamiętaj, że VAT, którego nie odliczasz, zwiększa wartość kosztową pojazdu. Dla większości przedsiębiorców oznacza to, że wartość auta powinna być analizowana w kwocie brutto (zwłaszcza przy 50% odliczeniu VAT).
Przykład 4:
Wartość netto auta: 160 000 zł
VAT: 36 800 zł
Odliczenie: 50% VAT = 18 400 zł
Koszt całkowity: 160 000 + 18 400 = 178 400 zł
Wartość do limitowania to 178 400 zł, co oznacza: 150 000178 400≈84,1%\frac{150\,000}{178\,400} \approx 84,1\%178400150000≈84,1%
🔹 4. Rozważ użytkowanie bez wprowadzania pojazdu do ewidencji
Jeśli po zakończeniu leasingu nie wprowadzasz pojazdu do ewidencji środków trwałych (np. planujesz jego szybką sprzedaż w ciągu 6 lat), możesz:
✔ zaliczyć pełną cenę wykupu do kosztów uzyskania przychodu,
✔ ominąć limit amortyzacyjny,
✔ elastycznie rozliczyć pojazd jako towar handlowy.
To rozwiązanie może być korzystne, ale wymaga starannego planowania i analizy, czy takie podejście pasuje do Twojej strategii biznesowej.
Podsumowanie
Ograniczenie możliwości zaliczania pełnych rat leasingowych do kosztów podatkowych dla drogich samochodów osobowych jest realnym wyzwaniem dla przedsiębiorców. Kluczowe zasady:
✅ Limit 150 000 zł / 225 000 zł stosuje się niezależnie od formy użytkowania pojazdu.
✅ Dotyczy zarówno leasingu, jak i najmu, dzierżawy oraz podobnych umów.
✅ Podlegają mu tylko koszty związane ze spłatą wartości auta – odsetki, usługi i eksploatacja są poza limitem.
✅ Wartość samochodu ustala się według umowy lub wartości ubezpieczeniowej (przy krótkich umowach nie-leasingowych).
✅ Przy dobrym planowaniu można rozliczyć koszt pojazdu zarówno w ramach leasingu, jak i amortyzacji po wykupie.
Podstawa prawna
- art. 16 ust. 1 pkt 49 i 49a – Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych,
- art. 23 ust. 1 pkt 47 i 47a – Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
- art. 86a ust. 1–7 – Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Tematy porad zawartych w poradniku:
- limit kosztów leasingu 2025
- leasing samochodu osobowego a podatek
- leasing operacyjny samochód powyżej 150 tys. zł
- leasing a koszty podatkowe
- leasing samochodu a VAT 50%