1. Strona główna
  2. Rachunkowość i Sprawozdawczość
  3. Środki trwałe
  4. Koszty inwestycji obligatoryjnych przekazywanych innym podmiotom – jak je rozliczać podatkowo?

Koszty inwestycji obligatoryjnych przekazywanych innym podmiotom – jak je rozliczać podatkowo?

Wielu przedsiębiorców, zwłaszcza działających w branży deweloperskiej lub realizujących większe inwestycje infrastrukturalne, musi zmierzyć się z obowiązkiem sfinansowania inwestycji infrastrukturalnych, które następnie są przekazywane innym podmiotom – najczęściej gminom lub innym jednostkom administracji publicznej. Takie sytuacje wywołują wątpliwości dotyczące tego, jak rozliczyć poniesione wydatki na gruncie podatku dochodowego, zwłaszcza czy można je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów oraz czy mogą one stanowić środki trwałe w działalności przedsiębiorcy.

Dlaczego temat jest ważny?

Prawidłowa kwalifikacja wydatków na inwestycje przekazywane innym podmiotom ma kluczowe znaczenie dla bezpieczeństwa podatkowego firmy i może wpływać na wysokość obciążeń podatkowych. Błędy w tym zakresie mogą prowadzić do sporów z organami skarbowymi, odmowy zaliczenia wydatków do kosztów lub nawet sankcji podatkowych. Z tego poradnika dowiesz się:

  • jak prawidłowo rozliczać koszty inwestycji infrastrukturalnych przekazywanych innym podmiotom,
  • w jakich przypadkach można zaliczyć wydatki do kosztów uzyskania przychodów,
  • jakie są praktyczne przykłady i najczęstsze błędy w tym zakresie.

Kiedy inwestycja infrastrukturalna przekazywana innym podmiotom jest kosztem podatkowym?

Obowiązkowe inwestycje infrastrukturalne a koszty uzyskania przychodów

W praktyce gospodarczej zdarza się często, że przedsiębiorca (np. deweloper) zobowiązany jest – na mocy decyzji administracyjnej, warunków zabudowy lub innych wymogów prawnych – do wybudowania infrastruktury, która po zakończeniu prac jest przekazywana (np. nieodpłatnie) gminie, zarządcy drogi, wodociągom czy innej jednostce samorządowej. Przykłady takich inwestycji to:

  • budowa dróg, chodników, skrzyżowań,
  • przyłącza energetyczne, gazowe, kanalizacyjne, wodociągowe,
  • infrastruktura telekomunikacyjna,
  • zagospodarowanie terenu zielenią.

Koszty takich inwestycji są zwykle warunkiem prowadzenia lub ukończenia własnego przedsięwzięcia (np. budowy osiedla mieszkaniowego), ale efekt końcowy – wybudowany majątek – nie zostaje u przedsiębiorcy, lecz trafia do innego właściciela.

Czy to jest środek trwały?

Aby dana inwestycja mogła być uznana za środek trwały w rozumieniu art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop), muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

  • składnik majątku powinien być własnością lub współwłasnością podatnika,
  • być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,
  • być wykorzystywany przez podatnika w prowadzonej działalności gospodarczej.

W przypadku infrastruktury przekazanej innemu podmiotowi, przedsiębiorca:

  • nie staje się właścicielem wybudowanego obiektu (lub szybko traci ten tytuł na rzecz np. gminy),
  • nie może jej użytkować w swojej działalności.

Wnioski praktyczne:
Nakłady na taką infrastrukturę nie mogą być rozliczane jako środki trwałe inwestora, nie podlegają więc amortyzacji i nie zwiększają wartości początkowej innych własnych środków trwałych (np. budynków, które powstają dzięki tej infrastrukturze). Wynika to zarówno z treści przepisów, jak i z interpretacji organów podatkowych.

Czy to jest inwestycja w obcy środek trwały?

Również inwestycja w obcy środek trwały wymaga, aby podatnik miał prawo korzystać z danego składnika majątku na podstawie umowy, np. najmu, dzierżawy lub innego tytułu prawnego. Jeżeli po zakończeniu inwestycji nie ma takiego prawa i infrastruktura zostaje przekazana innemu podmiotowi – nie ma podstaw do uznania jej za inwestycję w obcy środek trwały.


Jak rozliczyć podatkowo wydatki na infrastrukturę przekazywaną innym?

Wydatki na inwestycje obligatoryjne przekazywane innym podmiotom nie są kosztem wytworzenia środka trwałego i nie stanowią inwestycji w obcy środek trwały. Jednak mogą być rozliczone jako koszty uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, jeżeli są racjonalnie i gospodarczo uzasadnione oraz służą osiągnięciu przychodu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są:

„koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1”.

Przykład 1
Spółka „Projekt-NoweMiasto” realizuje budowę osiedla mieszkaniowego na obrzeżach Poznania. Zgodnie z warunkami wydanymi przez miasto, musi sfinansować budowę nowego odcinka drogi i chodnika wraz z oświetleniem, które następnie zostaną przekazane miastu. Bez tego nie byłoby możliwe uzyskanie pozwolenia na użytkowanie nowego osiedla i sprzedaż mieszkań. Koszty budowy drogi i chodnika nie powiększają wartości początkowej budynków mieszkalnych, ale mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, jako wydatek warunkujący powstanie przychodu ze sprzedaży mieszkań.

Przykład 2
Firma „TechPark Zielona Dolina” buduje park przemysłowy. Warunkiem przyłączenia nieruchomości do sieci wodociągowej i energetycznej jest sfinansowanie przez inwestora rozbudowy sieci i przekazanie jej lokalnemu operatorowi. Nakłady te nie powiększają wartości początkowej hali produkcyjnej, ale mogą być ujęte w kosztach podatkowych, ponieważ są warunkiem uzyskania przychodu z wynajmu hal produkcyjnych.


Inwestycje w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR) – jak rozliczać?

Szczególną kategorię stanowią wydatki w ramach CSR (Corporate Social Responsibility), gdzie firma finansuje infrastrukturę lub działania na rzecz społeczności lokalnej. Tu mogą wystąpić trzy podstawowe przypadki:

  1. Wydatki niepowiązane z majątkiem trwałym – np. finansowanie wydarzenia, sponsorowanie remontu parku miejskiego itp.
  2. Wydatki związane z inwestycją w majątek trwały innego podmiotu – np. wybudowanie placu zabaw, który staje się własnością szkoły lub gminy.
  3. Wydatki związane z własnym majątkiem trwałym – np. zagospodarowanie terenu własnej nieruchomości (klomby, ławki, stojaki rowerowe).
  • Pierwsza i druga kategoria: co do zasady mogą być rozliczone jako koszty uzyskania przychodów (jeżeli nie mieszczą się w katalogu kosztów wyłączonych, np. kosztów reprezentacji).
  • Trzecia kategoria: wydatki na zagospodarowanie własnej nieruchomości mogą powiększać wartość początkową środka trwałego lub być rozliczane przez odpisy amortyzacyjne, jeśli spełniają ustawowe warunki.

Przykład 3
Fundacja „Nowoczesna Przyszłość” w ramach działań CSR finansuje budowę siłowni plenerowej na terenie szkoły podstawowej w Mikołowie. Po wybudowaniu siłownia staje się własnością szkoły, a Fundacja nie korzysta z niej w swojej działalności. Poniesione nakłady nie stanowią inwestycji w obcy środek trwały, ale można je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów (jeżeli są gospodarczo uzasadnione).

Przykład 4
Spółka „Zielone Ogrody” prowadzi działalność w branży hotelarskiej. Zdecydowała się na zagospodarowanie terenu przy swoim hotelu – powstały nowe alejki, klomby, zainstalowano ławki i oświetlenie. Poniesione nakłady powiększają wartość początkową hotelu jako środka trwałego i będą amortyzowane podatkowo.


Najczęstsze błędy i praktyczne wskazówki

  • Nieprawidłowe rozliczanie kosztów budowy infrastruktury jako inwestycji w obcy środek trwały, gdy po przekazaniu przedsiębiorca nie korzysta z tego majątku.
  • Błędne powiększanie wartości początkowej własnych środków trwałych o wydatki, które faktycznie nie wpływają na ich użytkową wartość.
  • Niezaliczenie wydatku do kosztów podatkowych mimo spełnienia przesłanek z art. 15 ust. 1 updop.
  • Niewłaściwe przypisywanie wydatków do kosztów reprezentacji.

Podsumowanie – kluczowe wnioski

  • Wydatki na budowę infrastruktury, którą następnie przekazujemy innemu podmiotowi, nie mogą być uznane za środki trwałe inwestora ani inwestycję w obcy środek trwały.
  • Takie wydatki, jeśli są uzasadnione gospodarczo i nie zostały wyłączone z kosztów na mocy art. 16 ust. 1 updop, mogą być ujęte w kosztach uzyskania przychodów na zasadach ogólnych.
  • Działania w ramach CSR, które nie mają związku z uzyskaniem przychodu, również mogą być kwalifikowane jako koszt podatkowy, jeśli nie stanowią reprezentacji.
  • Wydatki związane z własnym środkiem trwałym można ująć jako zwiększenie jego wartości początkowej lub amortyzować.

Podstawa prawna

  • art. 15 ust. 1, art. 15 ust. 4d, art. 16 ust. 1 pkt 28, art. 16a ust. 1, art. 16g ust. 4 – Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 2261)
  • indywidualne interpretacje podatkowe, m.in.:
    • Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 31.01.2023 r. (0111-KDIB2-1.4010.717.2022.2.DD)
    • Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 22.04.2024 r. (0111-KDIB1-3.4010.62.2024.3.AN)
    • Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 27.07.2022 r. (0111-KDIB1-2.4010.259.2022.2.DP)

Tematy porad zawartych w poradniku

  • rozliczenie inwestycji przekazanej gminie 2025
  • koszty infrastruktury w podatku CIT
  • CSR a koszty podatkowe przedsiębiorcy
  • inwestycje infrastrukturalne w działalności deweloperskiej

Przydatne adresy urzędowe

Ostatnia aktualizacja: 16.07.2025
Czy ta porada była dla Ciebie pomocna?

Zobacz również: