Spółka partnerska to popularna forma współpracy dla przedstawicieli wolnych zawodów – takich jak adwokaci, architekci, lekarze czy doradcy podatkowi. Chociaż sama spółka nie płaci podatku dochodowego, jej wspólnicy muszą rozliczyć się z fiskusem indywidualnie. Wybór formy opodatkowania, sposób prowadzenia ksiąg i rozliczania podatku – to kluczowe decyzje, które wpływają na finanse partnerów. W tym poradniku wyjaśniamy krok po kroku, jak wygląda opodatkowanie dochodów wspólników w spółce partnerskiej w 2025 roku i na co warto zwrócić szczególną uwagę.
Czym jest spółka partnerska i kto może ją założyć?
Spółka partnerska to spółka osobowa, której celem jest wspólne wykonywanie wolnego zawodu. Może ją założyć co najmniej dwóch partnerów – osób fizycznych, posiadających uprawnienia do wykonywania jednego z zawodów wskazanych w ustawie. Przykładowo, mogą to być: radca prawny, dentysta, tłumacz przysięgły, geodeta, księgowy czy weterynarz.
Charakterystyczne cechy spółki partnerskiej to:
- brak osobowości prawnej (spółka nie jest podatnikiem PIT),
- działanie pod własną firmą z dopiskiem „spółka partnerska”,
- ograniczona odpowiedzialność wspólników – partner nie odpowiada za zobowiązania spółki powstałe w wyniku działań innego partnera ani za błędy pracowników, którymi tamten kierował.
Dzięki tej konstrukcji prawnej partnerzy mogą dzielić się kosztami prowadzenia działalności, nie tracąc jednocześnie niezależności zawodowej.
Charakter przychodów wspólnika w spółce partnerskiej
Choć partner w spółce nie jest przedsiębiorcą w rozumieniu Kodeksu cywilnego, jego przychody traktuje się jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej – zgodnie z ustawą o PIT. Oznacza to, że:
✔ partner samodzielnie rozlicza przychody i koszty,
✔ ma możliwość wyboru formy opodatkowania,
✔ może prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów (PKPiR) lub księgi rachunkowe.
Ustawa o PIT (art. 5a pkt 6 i art. 14) wyraźnie wskazuje, że udział wspólnika w zysku spółki niemającej osobowości prawnej (takiej jak spółka partnerska) stanowi przychód z działalności gospodarczej, nawet jeśli sam wspólnik nie jest wpisany do CEIDG.
📌 W praktyce oznacza to, że fiskus traktuje partnera jak typowego przedsiębiorcę prowadzącego działalność zarobkową w sposób zorganizowany i ciągły.
Dostępne formy opodatkowania w 2025 roku
W 2025 roku wspólnicy spółki partnerskiej mogą skorzystać z dwóch form opodatkowania dochodów:
✔ Zasady ogólne (skala podatkowa)
Podatek dochodowy naliczany jest według skali 12% i 32%, po odjęciu kosztów uzyskania przychodów. Dodatkowo, można korzystać z kwoty wolnej od podatku (do 30 000 zł rocznie) oraz wspólnego rozliczenia z małżonkiem czy ulg podatkowych.
✅ Ta forma jest korzystna, jeśli dochody partnera są stosunkowo niskie lub przysługuje mu prawo do ulg.
✔ Podatek liniowy
Dochody opodatkowane są jednolitą stawką 19%, bez względu na ich wysokość. Również tutaj można odliczać koszty uzyskania przychodu, ale nie przysługują ulgi podatkowe ani kwota wolna od podatku.
✅ Ta forma jest korzystna, gdy partner uzyskuje wysokie dochody i nie korzysta z ulg podatkowych.
✖ Niedostępne formy:
W przypadku spółki partnerskiej nie można rozliczać się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych ani w formie karty podatkowej.
📌 Przykład 1 – opodatkowanie wg skali podatkowej:
Pani Jolanta Nowak, tłumaczka przysięgła, jest wspólniczką w spółce partnerskiej z siedzibą w Lublinie. Jej roczny dochód z udziału w zysku wyniósł 85 000 zł. Wybrała opodatkowanie według skali – po odliczeniu kosztów, zapłaciła ok. 7 000 zł podatku, korzystając z kwoty wolnej i ulgi na dziecko.
📌 Przykład 2 – podatek liniowy:
Pan Marek Lisowski, architekt, osiągnął łączne dochody na poziomie 240 000 zł rocznie. Wybrał podatek liniowy, dzięki czemu zapłacił 19% podatku (po odjęciu kosztów), nie korzystając z żadnych ulg. Dla niego taka forma była bardziej opłacalna niż skala podatkowa.
Obowiązki księgowe wspólników w spółce partnerskiej
Każdy partner – niezależnie od wybranej formy opodatkowania – ma obowiązek ewidencjonowania swoich przychodów i kosztów. W praktyce ma do wyboru dwie formy prowadzenia księgowości:
✔ Podatkowa Księga Przychodów i Rozchodów (PKPiR)
To uproszczona forma ewidencji dochodów, dostępna do momentu, gdy roczne przychody spółki (łącznie) nie przekroczą równowartości 2.500.000 euro (czyli ok. 11 mln zł wg średniego kursu NBP). Po przekroczeniu tego limitu – prowadzenie ksiąg rachunkowych staje się obowiązkowe.
W PKPiR ujmuje się:
- przychody uzyskane przez wspólnika z udziału w zysku,
- ponoszone koszty uzyskania przychodu (np. zakup sprzętu, najem lokalu, opłaty za usługi biurowe),
- dowody księgowe (faktury, rachunki),
- ewentualne remanenty.
To rozwiązanie jest wygodne i tańsze w prowadzeniu niż pełna księgowość, dlatego większość małych spółek partnerskich je wybiera.
✔ Księgi rachunkowe
To pełna forma księgowości, obowiązkowa, gdy:
- spółka przekroczy limit obrotów 2.500.000 euro rocznie, lub
- wspólnicy dobrowolnie wybiorą taką formę ewidencji.
Pełna księgowość wiąże się z dodatkowymi obowiązkami:
- prowadzeniem bilansu i rachunku zysków i strat,
- ewidencjonowaniem środków trwałych i amortyzacji,
- corocznym sporządzaniem sprawozdania finansowego.
📌 Warto dodać, że pełna księgowość może być korzystna w przypadku, gdy spółka prowadzi rozbudowaną działalność, ma wielu partnerów lub planuje uzyskać zewnętrzne finansowanie (np. kredyt, leasing operacyjny).
Bieżące rozliczanie podatku przez wspólników
Wspólnik spółki partnerskiej samodzielnie rozlicza podatek dochodowy od swojego udziału w zysku spółki, w oparciu o wybraną formę opodatkowania. Podatek jest płacony w formie zaliczek miesięcznych – zgodnie z art. 44 ustawy o PIT.
Zaliczki należy:
- obliczać co miesiąc na podstawie uzyskanych przychodów i poniesionych kosztów,
- wpłacać do 20. dnia miesiąca następującego po danym miesiącu (np. za kwiecień do 20 maja),
- wykazywać w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36 lub PIT-36L.
W zależności od wybranej formy opodatkowania:
| Forma opodatkowania | Deklaracja roczna | Stawka podatku | Termin zapłaty |
|---|---|---|---|
| Zasady ogólne | PIT-36 | 12% i 32% | do 30 kwietnia |
| Podatek liniowy | PIT-36L | 19% | do 30 kwietnia |
🔎 Uwaga: Jeśli partner wybiera podatek liniowy, musi złożyć stosowne oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu rozpoczęcia działalności albo do końca roku poprzedzającego (jeśli działalność już trwa).
Co z odpowiedzialnością za podatki?
Warto podkreślić, że każdy partner odpowiada wyłącznie za swoje własne zobowiązania podatkowe wynikające z jego udziału w spółce. Spółka jako taka nie płaci podatku dochodowego, ale prowadzi ewidencję przychodów i kosztów oraz przygotowuje informacje potrzebne do rozliczeń wspólników.
Oznacza to, że:
📌 Partnerzy nie odpowiadają za błędy podatkowe innych wspólników.
📌 Fiskus może kontrolować każdego z partnerów indywidualnie.
📌 Dobrze prowadzona dokumentacja wewnętrzna w spółce (np. umowa, podział zysków) ułatwia prawidłowe rozliczenia.
Podsumowanie – co powinien wiedzieć każdy wspólnik spółki partnerskiej
Spółka partnerska to wygodna forma współpracy dla osób wykonujących wolne zawody, ale wymaga świadomego podejścia do kwestii podatkowych. Najważniejsze wnioski:
✔ Dochody wspólników traktuje się jak przychody z działalności gospodarczej, nawet jeśli partner nie prowadzi jednoosobowej działalności wpisanej do CEIDG.
✔ To wspólnik, nie spółka, jest podatnikiem PIT – rozlicza się indywidualnie.
✔ Dostępne są dwie formy opodatkowania: zasady ogólne (skala) i podatek liniowy – brak możliwości ryczałtu lub karty podatkowej.
✔ Wspólnik wybiera sposób ewidencji księgowej – uproszczoną (PKPiR) lub pełną (księgi rachunkowe), zależnie od obrotów.
✔ Zaliczki na podatek należy płacić co miesiąc, a rozliczenie roczne składa się do 30 kwietnia.
✔ Każdy wspólnik odpowiada tylko za swój podatek – fiskus nie rozlicza całej spółki jako jednej jednostki.
📚 Podstawa prawna
- art. 5a pkt 6, art. 14 ust. 1–2, art. 9a ust. 1 i 2, art. 44 ust. 1 i 3 – ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)
- art. 28a i n. – ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.)
- art. 86 § 1 – ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383)
🔍 Tematy porad zawartych w poradniku
- opodatkowanie wspólników w spółce partnerskiej 2025
- podatek dochodowy w spółce partnerskiej
- forma opodatkowania partnera w spółce
- zasady ogólne i podatek liniowy dla wspólników
- PKPiR i księgi rachunkowe w spółce partnerskiej
🌐 Przydatne adresy stron urzędowych:
- https://www.podatki.gov.pl – Serwis Krajowej Administracji Skarbowej
- https://www.biznes.gov.pl – Portal dla przedsiębiorców
- https://www.gov.pl/web/finanse – Ministerstwo Finansów
- https://www.sejm.gov.pl – Teksty jednolite ustaw
- https://www.podatki.gov.pl/pit – Strefa podatnika PIT