Zmiany wprowadzone 1 lipca 2023 r. w ramach pakietu SLIM VAT 3 wprowadziły długo oczekiwaną jasność w zakresie kursu walutowego stosowanego przy fakturach korygujących. To bardzo istotne dla przedsiębiorców, którzy wystawiają lub otrzymują faktury w walutach obcych. W tym poradniku wyjaśniam, jaki kurs należy zastosować przy korekcie podstawy opodatkowania i kiedy można skorzystać z wyjątków od ogólnej zasady. 📌
📌 Ogólna zasada – kurs historyczny przy korektach
Od 1 lipca 2023 r. obowiązuje zasada ogólna: jeśli korekta dotyczy podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu przyjętego w fakturze pierwotnej. Oznacza to, że zarówno korekty „na plus”, jak i „na minus” należy przeliczać według kursu historycznego – tego samego, który został zastosowany przy wystawieniu pierwotnej faktury.
🔎 Przykład 🧩
Firma EuroExport Sp. z o.o. z Katowic w dniu 10 lipca 2023 r. wystawiła fakturę dokumentującą WDT na kwotę 12 000 euro dla kontrahenta z Niemiec. Kurs euro z 9 lipca wynosił 4,45 zł. W sierpniu firma wystawiła korektę z powodu zwrotu części towaru – wartość zmniejszona o 2 000 euro. Kurs przeliczeniowy tej korekty również wynosi 4,45 zł, mimo że w sierpniu kurs euro był już inny.
🧩 Wyjątki od zasady – kiedy można zastosować kurs bieżący?
Nowelizacja przewiduje trzy wyjątki, kiedy przedsiębiorca może zastosować kurs z dnia poprzedzającego wystawienie faktury korygującej:
1. Zbiorcze faktury korygujące (art. 106j ust. 3 ustawy o VAT)
✅ Możliwość wyboru: kurs historyczny lub kurs bieżący
❗️Tylko w przypadku korekt dotyczących opustów lub obniżek ceny
🧩 Przykład:
Firma TechnoTrade z Poznania w sierpniu 2023 r. wystawiła zbiorczą fakturę korygującą dokumentującą obniżkę cen towarów dostarczonych w lipcu. Może wybrać:
✔ zastosowanie kursu z dnia pierwotnej dostawy (np. 4,42 zł)
✔ lub kursu z dnia poprzedzającego wystawienie korekty (np. 4,49 zł)
⚠️ Jeśli korekta dotyczy czegoś innego niż opust (np. zmiany stawki VAT), musi być zastosowany kurs historyczny.
2. Opusty i obniżki cen w ramach samonaliczenia (np. WNT, import usług)
Również w tym przypadku podatnik ma wybór:
✔ kurs historyczny lub
✔ kurs z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej
🧩 Przykład:
Firma Intermedica z Białegostoku otrzymała w sierpniu 2023 r. notę korygującą dotyczącą obniżki cen usług informatycznych wykonanych w lipcu przez kontrahenta z Francji (import usług). Może wybrać jeden z dwóch kursów: historyczny lub bieżący.
3. Stosowanie kursów przychodowych z CIT/PIT (art. 31a ust. 2a ustawy o VAT)
Jeśli przedsiębiorca wybrał metodę przeliczania walut zgodnie z ustawą o podatku dochodowym (PIT/CIT), to nadal ją stosuje również dla VAT-u.
⚠️ Ale uwaga: jeśli dokona transakcji, której nie da się rozliczyć według zasad CIT/PIT (np. WNT), to dla tej transakcji musi zastosować kurs historyczny, chyba że zachodzą przesłanki do zastosowania jednego z dwóch wyjątków powyżej.
📄 Podsumowanie – najważniejsze zasady
🔹 Domyślnie przy korekcie podstawy opodatkowania w walucie obcej stosujemy kurs z pierwotnej faktury (kurs historyczny)
🔹 Wyjątki, w których można zastosować kurs bieżący (poprzedzający dzień korekty):
– zbiorcze korekty z tytułu opustów lub obniżki ceny
– korekty związane z samonaliczeniem (np. WNT, import usług)
🔹 Przy rozliczaniu VAT zgodnie z kursem przychodu (PIT/CIT) – stosujesz nadal tę metodę, ale dla wyjątkowych transakcji (np. WNT) musisz wrócić do kursu historycznego
📚 Podstawa prawna
📜 art. 31b ust. 1–4 – Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.)
📜 art. 106j ust. 3 – Ustawa o VAT
📜 art. 31a ust. 2a – Ustawa o VAT
🔖 Tematy porad zawartych w poradniku
- faktura korygująca kurs waluty
- kurs waluty SLIM VAT 3
- korekta WDT w euro
- zbiorcza faktura korygująca 2024
- VAT kurs przeliczeniowy korekta