Korekty przychodów w podatkach dochodowych (PIT i CIT) są nieodzownym elementem prowadzenia działalności gospodarczej. Prawidłowe rozliczenie błędów, omyłek lub zmian w transakcjach ma bezpośredni wpływ na wysokość podatku, ryzyko sporów z fiskusem i ewentualne sankcje. 📅
Ten poradnik krok po kroku wyjaśnia, jak prawidłowo rozliczać korekty przychodów, zależnie od ich przyczyny i momentu ich dokonania. Przedstawiamy też praktyczne przykłady i interpretacje, które pomogą Ci uniknąć błędów i zrozumieć intencję ustawodawcy. 💡
🔍 Analiza prawna: zasady ogólne korygowania przychodów
Od 1 stycznia 2016 r. obowiązują szczególne przepisy dotyczące korekt przychodów. Ich źródłem są:
- art. 14 ust. 1m–1p ustawy o PIT,
- art. 12 ust. 3j–3m ustawy o CIT.
🔸 Zasada ogólna: Korekty przychodów powinny być ujmowane na bieżąco – tj. w okresie, w którym wystawiono dokument korygujący (fakturę lub inny dokument).
🔸 Wyjątki od zasady: Są jednak sytuacje, w których korekty należy dokonać wstecznie, czyli w okresie, którego pierwotnie dotyczył przychód.
🧩 Przykłady praktyczne: kiedy korekta bieżąca, a kiedy wsteczna?
✔ Przykład 1: Korekta bieżąca
Firma Alfa Sp. z o.o. sprzedała towar kontrahentowi w styczniu 2025 r., wystawiając fakturę na 10 000 zł. W kwietniu 2025 r. odkryto, że cena powinna wynosić 11 500 zł i wystawiono fakturę korygującą.
✅ Ponieważ nie mamy do czynienia z błędem rachunkowym, tylko z uzgodnieniem warunków transakcji – korektę należy rozliczyć w kwietniu 2025 r., czyli na bieżąco.
❌ Przykład 2: Korekta wsteczna (błąd rachunkowy)
Pani Katarzyna, prowadząca jednoosobową działalność, wystawiła w lutym 2024 r. fakturę z błędnie naliczoną wartością 7 000 zł, zamiast 9 000 zł. W lipcu 2025 r. zorientowała się, że doszło do oczywistego błędu rachunkowego.
✅ W tym przypadku – ponieważ to oczywista omyłka rachunkowa – korekta przychodu powinna być ujęta w lutym 2024 r., czyli wstecznie.
⚠️ Ważne informacje: jak rozpoznać rodzaj korekty?
Nie każda korekta kwalifikuje się do bieżącego ujęcia. Oto kluczowe pytania, które musisz sobie zadać:
- Czy korekta dotyczy przedawnionego zobowiązania?
Jeśli tak – korekta jest niedopuszczalna. - Czy dotyczy ceny transferowej?
Korekta musi być ujęta wstecznie, w okresie rozliczeniowym, którego dotyczy. - Czy powodem jest błąd rachunkowy lub oczywista omyłka?
W takim przypadku również korekta musi być rozliczona wstecznie. - Czy działalność została zlikwidowana lub zmieniono formę opodatkowania?
Korekty przychodów należy wówczas ująć w ostatnim okresie rozliczeniowym przed zmianą.
⚖️ Wyroki sądowe: interpretacja organów podatkowych
W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 27 lipca 2016 r. (ILPB3/4510-1-249/16-2/AO) czytamy:
„Za błąd rachunkowy należy uznać sytuację, gdy koszt został niewłaściwie ujęty ze względu na błąd w toku wykonywania obliczeń (np. błędne podanie cen, wprowadzenie nieprawidłowej cyfry, wadliwy kurs walutowy).”
Podobnie, oczywista omyłka to np. błędne przypisanie faktury niewłaściwemu podmiotowi – czyli błąd formalny, łatwy do zauważenia.
⚠️ Ważne informacje: korekty po likwidacji działalności lub zmianie formy opodatkowania
Szczególne reguły obowiązują, gdy korekta przychodów następuje po zakończeniu działalności lub zmianie formy opodatkowania. W takich sytuacjach bieżące ujęcie korekty jest niemożliwe, ponieważ podatnik nie uzyskuje już przychodów w nowym okresie.
🔄 Zasada: korekta w ostatnim okresie przed zmianą
Korekty muszą być wówczas rozliczone wstecznie, tj. w ostatnim okresie rozliczeniowym przed zmianą.
🧩 Przykład praktyczny 3
Pan Marcin prowadził działalność gospodarczą do końca czerwca 2024 r., po czym ją zlikwidował. W lutym 2025 r. zorientował się, że w maju 2024 r. zawyżył przychód i wystawił fakturę korygującą.
✅ W tym przypadku korekta powinna być rozliczona w maju 2024 r., ponieważ był to ostatni okres, w którym działalność była prowadzona.
🔍 Analiza prawna: brak przychodu w okresie bieżącym – co wtedy?
Nie zawsze możliwe jest rozliczenie korekty na bieżąco, szczególnie gdy:
- 🔸 podatnik nie osiągnął żadnych przychodów w danym okresie, albo
- 🔸 przychody są niższe od wartości korekty zmniejszającej przychód.
W takich przypadkach korekty rozlicza się inaczej – poprzez zwiększenie kosztów uzyskania przychodów.
📘 Możliwe rozwiązania:
- Brak przychodu w okresie
👉 Zwiększamy koszty uzyskania przychodu (KUP) o wartość korekty. - Zbyt niski przychód w okresie
👉 Zmniejszamy przychody do ich faktycznej wysokości, a niewykorzystaną część korekty zaliczamy w KUP.
🧩 Przykład praktyczny 4
Spółka Beta wystawiła w styczniu 2025 r. fakturę na 15 000 zł. W marcu 2025 r. dokonano korekty zmniejszającej o 8 000 zł. W marcu spółka osiągnęła jednak tylko 5 000 zł przychodów.
✅ Spółka zmniejsza przychód o 5 000 zł, a pozostałe 3 000 zł wykazuje jako zwiększenie kosztów.
🔄 Zasady rozliczania korekt w skrócie
| Sytuacja | Sposób rozliczenia |
|---|---|
| Błąd rachunkowy lub oczywista omyłka | Wstecznie – w okresie pierwotnego ujęcia przychodu |
| Zmiana warunków transakcji (np. rabaty, reklamacje) | Na bieżąco – w okresie wystawienia dokumentu |
| Brak przychodu w okresie bieżącym | Zwiększenie kosztów uzyskania przychodów |
| Zbyt niski przychód | Częściowe zmniejszenie + zwiększenie kosztów |
| Po likwidacji działalności lub zmianie formy opodatkowania | Wstecznie – ostatni okres przed zmianą |
💡 Podsumowanie i wskazówki
- Korekty przychodów w PIT i CIT nie są jednolite – kluczowe znaczenie ma powód korekty.
- Na bieżąco rozliczamy tylko te korekty, które nie są skutkiem błędu lub omyłki.
- Korekta wsteczna to konieczność, gdy mamy do czynienia z oczywistym błędem lub błędnym przypisaniem przychodu.
- Gdy brakuje przychodów, korekty mogą trafić do kosztów uzyskania przychodów – to ważny bufor dla przedsiębiorców.
- Nie wolno zapominać o przedawnieniu – korekty są możliwe tylko przez 5 lat, licząc od końca roku podatkowego.
📚 Podstawa prawna
- Art. 14 ust. 1m–1p, art. 14 ust. 1o pkt 2 – ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.)
- Art. 12 ust. 3j–3m, art. 12 ust. 3l pkt 2 – ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.)
- Art. 70 § 1 – ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2025 r. poz. 111 z późn. zm.)
🔖 Tematy porad zawartych w poradniku
- korekta przychodów w CIT 2025
- korekta przychodów w PIT 2025
- błędy rachunkowe a przychody
- przychód po likwidacji działalności
- zwiększenie kosztów zamiast korekty