Zmiana formy prawnej spółki, zwłaszcza przekształcenie spółki osobowej w kapitałową, to nie tylko formalności w KRS. To również skutki podatkowe, które mogą zaskoczyć niejednego przedsiębiorcę. Jednym z nich jest konieczność wcześniejszego zakończenia roku podatkowego i złożenia dodatkowego zeznania CIT-8. Jeżeli nie dopilnujesz terminów, grożą Ci odsetki, a nawet sankcje karno-skarbowe. W tym poradniku wyjaśniam, jak prawidłowo obliczyć termin złożenia CIT-8 po przekształceniu, na co zwrócić uwagę i jak uniknąć błędów.
Zamknięcie ksiąg a zakończenie roku podatkowego
Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT):
„Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.”
Odrębne przepisy, o których tu mowa, znajdują się w ustawie o rachunkowości. W praktyce oznacza to, że jeśli dochodzi do przekształcenia spółki osobowej w kapitałową, to:
- spółka osobowa zamyka księgi na dzień poprzedzający przekształcenie,
- spółka kapitałowa otwiera księgi w dniu przekształcenia.
Efekt? Rok podatkowy spółki osobowej kończy się przed terminem, a w spółce kapitałowej zaczyna się w nowym dniu.
CIT-8 – kiedy trzeba je złożyć?
Art. 27 ust. 1 ustawy o CIT stanowi:
„Podatnicy, z zastrzeżeniami w tym przepisie wskazanymi, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym – do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.”
Oznacza to, że po zamknięciu ksiąg rachunkowych masz 3 miesiące na złożenie zeznania CIT-8 oraz uregulowanie ewentualnego podatku.
Jak liczyć termin po przekształceniu?
Ustawa CIT nie podaje, jak liczyć termin w przypadku przekształcenia, ale zasady znajdziemy w Ordynacji podatkowej(art. 12 § 3 o.p.):
„Terminy określone w miesiącach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim miesiącu, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim miesiącu nie było – w ostatnim dniu tego miesiąca.”
Jeżeli ostatni dzień terminu przypada w sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy – termin przesuwa się na pierwszy dzień roboczy.
Przykład 1 – wcześniejsze zakończenie roku w czerwcu
Spółka jawna „Batory i Partnerzy” przekształca się w spółkę z o.o. w dniu 16 czerwca 2024 r.
- Dniem zamknięcia ksiąg jest 15 czerwca 2024 r.
- 3-miesięczny termin na złożenie CIT-8 upływa 15 września 2024 r., ale że jest to niedziela – termin przesuwa się na 16 września 2024 r.
Przykład 2 – przekształcenie na początku roku
Spółka komandytowa „Trans-Media” przekształca się w spółkę akcyjną w dniu 3 lutego 2025 r.
- Zamknięcie ksiąg: 2 lutego 2025 r.
- CIT-8 należy złożyć do 5 maja 2025 r. (3 maja – święto, 4 maja – niedziela, więc termin przesuwa się na poniedziałek).
Dodatkowy obowiązek – sprawozdanie finansowe
Poza złożeniem CIT-8, podatnicy CIT muszą również przekazać sprawozdanie finansowe Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej w formie elektronicznej. Brak jego złożenia w terminie to także wykroczenie skarbowe.
Kluczowe wskazówki dla przedsiębiorców
📌 Kontroluj datę przekształcenia – to ona wyznacza moment zamknięcia ksiąg i start biegu terminu na CIT-8.
📌 Pamiętaj o dwóch zeznaniach – jedno za spółkę osobową, drugie za kapitałową.
📌 Nie odkładaj sprawozdania – CIT-8 i sprawozdanie finansowe to dwa oddzielne obowiązki.
📌 Uwzględnij przesunięcia terminów – święta i weekendy mogą wydłużyć czas na złożenie dokumentów.
Podsumowanie
Przekształcenie spółki osobowej w kapitałową powoduje obowiązek wcześniejszego zakończenia roku podatkowego, co w praktyce oznacza konieczność złożenia dodatkowego zeznania CIT-8. Termin liczony jest od dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych, zgodnie z zasadami Ordynacji podatkowej. Każdy przypadek trzeba liczyć indywidualnie, pamiętając o przesunięciach na dni robocze.
Podstawa prawna
- art. 8 ust. 6, art. 27 ust. 1 – ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 2264 z późn. zm.)
- art. 12 § 3 – ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2024 r. poz. 193 z późn. zm.)
- art. 12 ust. 2 pkt 3 – ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2024 r. poz. 120 z późn. zm.)
Tematy porad zawartych w poradniku
- CIT-8 po przekształceniu spółki
- terminy złożenia CIT-8 2025
- zamknięcie ksiąg rachunkowych spółki
- obowiązki podatkowe po przekształceniu
- sprawozdanie finansowe do KAS
Przydatne linki: